Fiscaal sparen

Zoals u ongetwijfeld in de media heeft vernomen gaat er per 1 januari 2012 veel wijzigen op het gebied van de spaarloonregeling en de levensloopregeling. Dit is het gevolg van de nieuw in te voeren vitaliteitsregeling. Alhoewel er nog steeds onduidelijkheid is over de exacte vormgeving van de nieuwe regeling, hebben wij gemeend voor u de regels op een rij te moeten zetten. Tevens treft u aan het slot van deze bijdrage ons advies aan.

Spaarloonregeling
Ondernemer of Directeur-grootaandeelhouder
De spaarloonregeling komt per 1 januari aanstaande geheel te vervallen. Kunt u vóór 1 januari hier nog iets mee doen? Een IB-ondernemer kan niet deelnemen aan de spaarloonregeling, maar een directeur-grootaandeelhouder (dga) onder voorwaarden wel. Onder een dga wordt in dit verband verstaan iemand die, al dan niet samen met zijn partner, tenminste een derde van de aandelen in een B.V. bezit. Indien de dga wil deelnemen aan de spaarloonregeling dan gelden als belangrijkste voorwaarden dat hij op 1 januari 2011 bij zijn B.V. in dienst dient te zijn èn hij niet reeds in 2011 deelneemt aan de levensloopregeling. Daarnaast mag de dga (eventueel samen met zijn partner) niet als enige werknemer in dienst zijn van de BV.

Gewone werknemers / belastingvoordeel
Voor gewone werknemers en dga's die aan de voorwaarden voldoen, is het in principe mogelijk om nog snel in 2011 binnen de spaarloonregeling te sparen en dan in 2012 het gehele saldo van de spaarloonrekening onbelast op te nemen. Dit heeft u ongetwijfeld in de media vernomen. Indien aan de voorwaarden wordt voldaan (al op 1 januari 2011 bij de betreffende werkgever in dienst zijn èn gebruik maken van de algemene heffingskorting bij die werkgever èn niet reeds deelnemen aan de levensloopregeling in 2011), dan kan in 2011 nog tot een maximum van € 613 worden gestort op een spaarloonrekening. Indien het spaargeld dan na 1 januari 2012 wordt opgenomen dan kan, afhankelijk van het belastingtarief, een belastingvoordeel worden gerealiseerd van tussen de € 200 en € 319.

Nog in 2011
Er zijn inmiddels banken die, in verband met de administratieve lasten, hebben aangegeven vanaf 1 december geen spaarloonrekeningen meer te willen openen. Tot die datum moet het echter nog mogelijk zijn om hieraan deel te nemen. Daarna is dit misschien lastiger.

Oplossing is dat de eenmalige deelname aan de spaarloonregeling niet bij een bank wordt afgestort, maar door de werkgever in november of december 2011 wordt ingehouden op het loon van de werknemer en vervolgens op een afzonderlijke interne grootboekrekening wordt bijgeboekt. Na 1 januari 2012 kan dan vanaf die interne grootboekrekening het bedrag netto aan de werknemer worden uitbetaald. Op deze wijze is het dan dus niet nodig om alsnog een spaarloonrekening bij een bank te openen. Van belang is wel dat het spaarloonreglement van de werkgever de mogelijkheid biedt om het spaarloonbedrag in eigen beheer te houden.

Aantekeningen
Ten eerste moet worden vermeld dat deelname van een werknemer aan de spaarloonregeling voor de werkgever kosten met zich meebrengt in de vorm van een eindheffing van 25%. Deze eindheffing bedraagt dus € 153 bij een deelname van € 613. Ten tweede merken we op dat een werkgever niet verplicht is om binnen de onderneming voor haar werknemers de mogelijkheid te bieden om deel te nemen aan een spaarloonregeling.

Levensloopregeling
De levensloopregeling is een regeling waarbij een dga of een gewone werknemer maximaal 12% van zijn bruto salaris kan storten op een geblokkeerde levenslooprekening bij een bank. Onder voorwaarden kan dit geld dan later worden opgenomen, waarmee een belastingvoordeel kan worden behaald. Opname van het tegoed kan bijvoorbeeld voor een sabbatical of voor vroegpensioen. Een voordeel van de regeling is dat de deelnemer, per jaar waarin hij heeft gestort op de levensloop­reke­ning, recht heeft op een netto belastingkorting van ongeveer € 200.

Afschaffing? /  Wijziging!
Omdat de regering de regeling te ruim vond, en dan met name de opnamemogelijkheid bij vroeg­pensioen, heeft men in eerste instantie besloten om de levensloopregeling geheel af te schaffen. Na veel protest is uiteindelijk besloten dat de regeling toch blijft bestaan, zij het onder voorwaarden en met een belangrijke wijziging. Om met de wijziging te beginnen: Ingaande belastingjaar 2012 bouwt de deelnemer geen extra netto levensloopverlofkorting meer op. De reeds opgebouwde belasting­kortingen blijven echter wel in stand en kunnen verzilverd worden bij opname van het spaartegoed of bij de omzetting van levensloop in vitaliteitssparen (zie hierna). De voorwaarden om door te mogen gaan met levensloopsparen zijn uitgewerkt in overgangsrecht.

Overgangsrecht levensloopregeling
Zoals het er nu naar uitziet blijft de levensloopregeling na 1 januari 2012 toch bestaan. Voorwaarde is dat op 31 december 2011 een bedrag van tenminste € 3.000 op de geblokkeerde levensloop­rekening moet staan. Voor deze deelnemers blijft het dan vanaf 1 januari 2012 mogelijk om onder de huidige voorwaarden door te sparen.

Deelnemers met minder dan € 3.000 saldo kunnen het tegoed in 2012 opnemen of in 2013 onbelast doorstorten naar de nieuw in te voeren vitaliteitsspaarregeling. Deelnemers die meer dan € 3.000 gespaard hebben zijn niet verplicht om deel te blijven nemen aan de overgangsregeling levensloopregeling. Ook zij kunnen hun gehele spaartegoed in 2013 onbelast doorstorten naar vitaliteitssparen. Ook na het jaar 2013 mag worden doorgestort. Dan geldt echter wel een maxi­mum van € 20.000. Over het meerdere moet dan fiscaal worden afgerekend. Het is niet mogelijk om deel te nemen aan zowel de overgangsregeling levensloop als aan het vitaliteitssparen.

Let op: Indien u eenmaal overstapt naar de vitaliteitsregeling dan kunt u niet meer terug naar de levensloopregeling!

Vitaliteitssparen
Per 2013 wordt de vitaliteitsregeling ingevoerd. Een groot verschil met de levensloopregeling is dat aan de vitaliteitsregeling niet alleen werknemers kunnen deelnemen, maar ook dga's, IB‑ondernemers, ZZP’ers en genieters van ‘resultaat uit overige werkzaamheden’. In deze regeling is het mogelijk om bedragen te sparen die aftrekbaar zijn in box 1 en die pas belast zijn bij opname van het tegoed. Onder de vitaliteitsregeling kan maximaal € 20.000 worden gespaard, met een maximale inleg van € 5.000 per jaar.

Voordeel nieuwe vitaliteitsspaarregeling
Naast het feit dat het tegoed van deze regeling vrij opneembaar is, is een duidelijk voordeel van de nieuwe regeling dat deze ook openstaat voor met name IB-ondernemers en ZZP’ers. Zo kunnen deze groepen net als werknemers en dga's een stukje oudedagsvoorziening opbouwen, zonder dat men vast zit aan een starre pensioenpolis of kostbare lijfrentepolis. Naast de een paar jaar geleden ingevoerde mogelijkheid tot banksparen lijkt dit een goedkope en eenvoudige regeling.

Nadeel nieuwe vitaliteitsspaarregeling
Nadeel van de nieuwe regeling is dat de opbouwmogelijkheden beperkt zijn; zeker als dit vergeleken wordt met de levensloopregeling. Verruiming ten opzichte van deze laatste regeling is dat er geen bepaalde opnamedoelen zijn, hetgeen betekent dat de deelnemer vrijelijk over opname van het tegoed kan beschikken, bijvoorbeeld om eerder te stoppen met werken. Aan dit laatste zit echter wel een grote beperking. Is de deelnemer namelijk op 1 januari van een jaar 62 jaar of ouder, dan kan per jaar maximaal € 10.000 worden opgenomen. Wat vroegpensioen betreft moet de regeling dan ook vooral worden gezien als mogelijkheid om 1 of 2 dagen per week minder te gaan werken en niet om volledig met pensioen te gaan.

Advies
Samenvattend volgen uit deze nieuwsbrief een drietal adviezen:
1. Indien u in 2011 nog geen gebruik maakt van de spaarloonregeling, maar wel aan de voorwaar­den voldoet, dan is het verstandig om zo spoedig mogelijk alsnog een spaarloonregeling te openen om tot maximaal € 319 belastingvoordeel te genieten.

2. Bent u werknemer of dga en maakt u al gebruik van de levensloopregeling, of wilt alsnog gebruik kunnen maken van de overgangsregeling, dan is het van belang om ervoor te zorgen dat het saldo op uw levenslooprekening aan het einde van 2011 minimaal € 3.000 bedraagt. De keuze om met de levensloopregeling door te gaan of om te gaan vitaliteitssparen kunt u dan later alsnog maken.

3. Bent u IB-ondernemer of ZZP-er? Dan kunt u nu niets doen. Vanaf 2013 heeft u er dan echter in de vorm van de vitaliteitsregeling wel een fiscale faciliteit bij om uw inkomen fiscaal gunstig te plannen. Deze planningsmogelijkheid geldt overigens ook voor dga's en 'gewone' werknemers, zoals de partner van de dga.

Vanzelfsprekend zijn wij u graag van dienst om u bij het bovenstaande te begeleiden en te adviseren. In dat geval kunt u zich in verbinding stellen met uw contactpersoon binnen De Groof, of contact opnemen met mr. W. Vennix FB of mr. S.J. Noach FFP.